Выявление налоговых резервов и возврат и/или зачет излишне уплаченных налогов

Под выявлением налоговых резервов понимается процесс анализа произведенных налогоплательщиком начислений и уплат налогов (или сборов, страховых взносов, а также пени, штрафов; далее совместно также – налоги) за те периоды, за которые в соответствии с положениями статей 11.3 и 78 НК РФ суммы таких платежей могут быть учтены в едином налоговом счете (далее – ЕНС) в счет увеличения положительного сальдо ЕНС или в счет уменьшения отрицательного сальдо ЕНС, то есть с целью зачета (в счет недоимки или в счет текущих либо предстоящих платежей) или с целью возврата налогоплательщику сумм излишне начисленных и уплаченных налогоплательщиком сумм.

Излишнее начисление и уплата налогов могут быть вызваны следующими ошибками, допущенными налогоплательщиком (приведены только отдельные примеры):

• неприменением налоговых льгот;
• неправильным определением налоговой базы, в том числе вследствие не учета расходов, уменьшающих базу, вследствие учета в качестве доходов, увеличивающих базу, доходов, не подлежащих обложению, вследствие неправильной квалификации или неправильной классификации объектов обложения и т.п.;
• неправильным применением ставок налога (применением повышенных ставок);
• неприменением (неправильным, неполным применением) налоговых вычетов (по тем налогам, по которым итоговая сумма к уплате формируется путем уменьшения исчисленной суммы налога на сумму налоговых вычетов);
• иными ошибками или нарушениями, приведшими к указанным последствиям (к завышению начисленного и/или уплаченного налога по сравнению с той величиной, которая установлена законом).

Многолетний опыт осуществления таких проектов в самых разных отраслях экономики, с учетом текущей ситуации, показывает следующее.

В настоящее время налоговые резервы выявляются, в основном, по налогу на прибыль, а также по имущественным налогам (налогу на имущество и земельному налогу).

Налоговые резервы – особенно это касается переплаты по налогу на прибыль – как правило, могут иметь место в отраслях со сложным технологическим процессом, в котором используется большое количество различного дорогостоящего оборудования, различные вспомогательные технологические операции (например, такие, как гидроразрыв пласта в нефте- и газодобывающей отрасли).

Темы с выявлением налоговых резервов актуальны, как правило, для крупного бизнеса (особенно – для крупнейших налогоплательщиков).

Особенностью проектов с выявлением налоговых резервов является их безопасность для налогоплательщика (вопреки сложившемуся у многих мнению о том, что такие проекты могут «навлечь налоговую проверку» и т.п.).

Безопасность таких проектов связана с тем, что при их осуществлении речь идет о выявлении уже уплаченных в бюджет сумм налогов, при этом при подаче уточненных налоговых деклараций «к уменьшению» недоимки у налогоплательщика не может возникнуть в принципе. Худший результат, который повлечет дальнейший спор, это то, что такие декларации не будут отражены в учете налогоплательщика, в результате чего состояние расчетов с бюджетом у такого налогоплательщика будет таким же, как и до подачи указанных деклараций.

При этом необходимо особо учесть, что при подаче таких деклараций налоговый орган проверяет только измененные показатели уточненной налоговой декларации, повлекшие уменьшение ранее исчисленной суммы налога (или увеличение заявленной к возмещению суммы налога на добавленную стоимость или акциза либо увеличение суммы полученного убытка), а также документы, подтверждающие указанные изменения. Остальные показатели ранее представленных и уже проверенных деклараций налоговый орган проверять не вправе.

Выявление налоговых резервов и заявление их (путем подачи уточненных деклараций «к уменьшению») в ходе проводимой налоговыми органами выездной налоговой проверки (далее также – ВНП) является также одним из механизмов, позволяющих минимизировать негативные налоговые последствия от доначисления налогов в ходе такой ВНП, поскольку доначисленные суммы могут быть скомпенсированы суммами выявленных резервов.

Что необходимо для осуществления проектов по выявлению налоговых резервов?

Очевидно, что одного знания законодательства о налогах здесь недостаточно. Такие проекты требуют погружения в особенности применяемой техники и в технологию проходящих у клиента процессов, тесного взаимодействия с сотрудниками клиента, осуществляющими производственный процесс (например, с инженерами, геологами, технологами, буровиками и т.п.), понимания таких процессов, возможности говорить с производственным персоналом на одном языке. Зачастую выявление переплаты по налогу связано именно с правовой интерпретацией тех или иных частей технологического процесса клиента или применяемого оборудования, что, очевидно, невозможно без понимания этого оборудования и таких процессов на глубоком уровне.

Для этого у нас есть специалисты, имеющие не только высшее юридическое образование (например, Юрфак МГУ им. М.В. Ломоносова), но и высшее техническое  (например, факультет «Радиоэлектроники и лазерной техники» МГТУ им. Н.Э. Баумана), что позволяет им при подготовке проекта осуществлять не только правовую, но и инженерно-техническую экспертизу полученной информации с целью последующего формирования аргументированной позиции как для налоговых органов, так и для суда, если того потребуют обстоятельства.

Такие специалисты также обладают многолетним опытом защиты позиции налогоплательщиков по подобным проектам в суде. Это объясняется тем, что, к сожалению, даже при наличии у налогоплательщика сильной правовой позиции, подтверждающих документов и положительной для налогоплательщика практики разрешения аналогичных споров налоговые органы зачастую не берут на себя ответственность за подтверждение правоты налогоплательщика, отказывают по формальным или надуманным предлогам с целью вынудить налогоплательщика обратиться в суд. Если суд впоследствии подтвердит правоту налогоплательщика, такое решение суда, фактически, снимает с налогового органа ответственность за возврат или зачет сумм таких излишне уплаченных налогов. В этом случае налоговый орган, как правило, быстро и четко исполняет такое решение суда (после вступления его в силу).